Minimalsteuer

Das Gesetz über die Minimalsteuer (im Folgenden ZMD), das am 22. Dezember 2023 im Amtsblatt der Republik Slowenien Nr. 131/2023 veröffentlicht wurde, hat die Minimalsteuer in das slowenische Steuerrechtssystem eingeführt. Ziel der Minimalsteuer ist es, eine globale Mindestbesteuerung der Gewinne großer internationaler und inländischer Unternehmensgruppen mit einem effektiven Steuersatz von 15 % (Mindeststeuersatz) sicherzustellen. Das Gesetz wurde auf Grundlage der EU-Richtlinie 2022/2523 zur Gewährleistung eines globalen Mindeststeuersatzes für internationale Unternehmensgruppen und große inländische Gruppen innerhalb der Union verabschiedet, die auf den GLOBE-Musterregeln der OECD basiert, die im Dezember 2021 veröffentlicht wurden.

Das System der Minimalsteuer besteht aus der Aufschlagssteuer und der inländischen Aufschlagssteuer. Für die Berechnung der Aufschlagssteuer gelten drei Regeln:

• QDMTT (Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax) – qualifizierte inländische Aufschlagssteuer

  Sie bezieht sich auf die Anwendung des inländischen Mindeststeuersatzes (d. h. auf Ebene der Gerichtsbarkeit, in der ein bestimmtes Unternehmen tätig ist). Wenn der Staat, in dem sich das niedrig besteuerte Unternehmen befindet, seinen eigenen inländischen Mindeststeuersatz einführt, wird diese Regel zuerst angewandt. Wenn also ein Staat QDMTT einführt, kann man weiteren internationalen Regeln entgehen. Diese Regel hat Vorrang vor allen anderen.

• IIR (Income Inclusion Rule) – Einkommenseinschlussregel

  Wenn QDMTT nicht verfügbar ist (d. h. die inländische Gerichtsbarkeit führt keine Mindeststeuer ein), wendet die oberste Muttergesellschaft die Einkommenseinschlussregel (IIR) an. Diese Regel besteuert unterbesteuerte Einkünfte der niedrig besteuerten Unternehmen auf Ebene der Muttergesellschaft.

• UTPR (Undertaxed Payment Rule) – Regel zu unterbesteuerten Gewinnen

  Wenn weder QDMTT noch IIR unterbesteuerte Einkünfte erfassen, wird die UTPR angewandt. Diese Regel erlaubt eine zusätzliche Besteuerung in anderen Gerichtsbarkeiten, in denen verbundene Unternehmen tätig sind. UTPR stellt sicher, dass unterbesteuerte Gewinne, die weder durch QDMTT noch durch IIR erfasst sind, bei anderen verbundenen Unternehmen besteuert werden.

Die Steuerpflichtigen im Zusammenhang mit der Minimalsteuer sind slowenische Unternehmen, die Teil einer slowenischen oder internationalen Unternehmensgruppe sind, deren jährlicher Umsatz, welcher in den konsolidierten Abschlüssen der obersten Muttergesellschaft ausgewiesen wird, in mindestens zwei der letzten vier Geschäftsjahre 750.000.000 EUR oder mehr beträgt.

Pflichten der Steuerpflichtigen für die Minimalsteuer:

Bis zum 30. Juni 2026 einzureichen:

o    Informationsformular zur Berechnung der Aufschlagssteuer GIR (Globe Information Return). Dieses Formular muss in vorgeschriebener Form und Inhalt von jedem Subjekt im Konzern[1], das sich in Slowenien befindet, eingereicht werden, außer wenn die Berichtspflicht auf ein anderes Subjekt[2] übertragen wurde. Die Einreichungspflicht besteht unabhängig davon, ob tatsächlich Aufschlagssteuer zu zahlen ist.

o    Berechnung der inländischen Aufschlagssteuer bis zum 30. Juni 2026. Der Steuerpflichtige muss die Steuererklärung beim Finanzamt einreichen, unabhängig davon, ob Aufschlagssteuer für den Zeitraum zu zahlen ist oder nicht.

Bis zum 30. Juli 2026 einzureichen:

o    Berechnung der Aufschlagssteuer nach den Regeln der Einkommenseinschlussregel (IIR) oder der Regel für unterbesteuerte Gewinne (UTPR). Das Unternehmen, das nach diesem Gesetz für die Aufschlagssteuer aufgrund der IIR[1] oder UTPR[2] in Slowenien verpflichtet ist, muss diese Berechnung vorlegen. Die Verpflichtung entsteht nur, wenn tatsächlich eine Steuerpflicht nach IIR oder UTPR besteht.

Das Minimalsteuergesetz sieht auch Erleichterungen für die Berechnung der Aufschlagssteuer vor, die auch für die inländische Aufschlagssteuer gelten, in Form von sicheren Häfen. Diese vereinfachen den Vorgang, so dass Steuerpflichtige in bestimmten Fällen keine komplexen Berechnungen durchführen müssen oder die Aufschlagssteuer für eine bestimmte Gerichtsbarkeit (zum Beispiel Slowenien) als null gelten kann, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind.

Sichere Häfen sind:

• Sicherer Hafen der inländischen Aufschlagssteuer (QDMTT sicherer Hafen):Dieser erfüllt zusätzliche Standards, um als sicherer Hafen zu gelten, und vereinfacht die Berechnung der Verpflichtungen nach dem ZMD. Wenn die Bedingungen erfüllt sind, wird die Anwendung der Aufschlagssteuerregeln in anderen Gerichtsbarkeiten ausgeschlossen, so dass die Aufschlagssteuer, die die Gruppe sonst zahlen müsste, null beträgt. Der QDMTT sichere Hafen erlaubt der Gruppe eine einzige Berechnung im Rahmen des QDMTT und die Nutzung der sicheren Hafenregel, um die Aufschlagssteuer in den anderen Gerichtsbarkeiten, die die Aufschlagssteuerregeln anwenden, auf null zu reduzieren. Damit wird die Gruppe von weiteren Berechnungen entlastet.

  Sicherer Hafen für vereinfachte Berechnungen für unwesentliche Unternehmen:Diese Unternehmen sind aufgrund ihrer Unwesentlichkeit von den konsolidierten Abschlüssen ausgenommen. Die vereinfachten Berechnungen dienen nur der Bewertung bzgl. des sicheren Hafens. Werden die Bedingungen für vereinfachte Berechnungen bei der geprüften Gerichtsbarkeit nicht erfüllt (d. h. die Bedingungen für den Routineeinkommenstest, den De-minimis-Test und den effektiven Steuersatz-Test), gelten für diese Gerichtsbarkeit die allgemeinen Berechnungsvorschriften der Aufschlagssteuer.

  Sicherer Hafen CbCR für Geschäftsjahre bis zum 31. Dezember 2026:Die Bedingungen sind erfüllt, wenn der Steuerpflichtige eines dieser Kriterien erfüllt:

  o    De-minimis-Test: Gesamter Umsatz bis 10 Millionen EUR und Gewinn vor Steuern bis 1 Million EUR,

  o    Test des vereinfachten effektiven Steuersatzes (ETR): der vereinfachte effektive Steuersatz übersteigt die Übergangsrate von 15 % für die Jahre 2023 und 2024, 16 % für 2025 und 17 % für 2026,

  o    Routinegewinn-Test: Gewinn vor Steuern ist kleiner oder gleich dem Betrag der substanziellen Einkommensausschlüsse.

  Unabhängig von der Erfüllung der Bedingungen für einen sicheren Hafen muss ein in Slowenien ansässiger Steuerpflichtiger die Erklärung zur inländischen Aufschlagssteuer einreichen.

  Ihr KM Consulting Team

[1] Ein "Subjekt im Konzern" ist jede juristische Person, die Teil einer internationalen Unternehmensgruppe oder einer großen inländischen Unternehmensgruppe ist. Das Formular muss im XML-Format übermittelt werden.

[1] Verpflichtete für die inländische Aufschlagssteuer, die Teil derselben internationalen Gruppe oder großen inländischen Gruppe sind, können aus allen Subjekten einen einreichenden Subjekt bestimmen, der die Erklärung der inländischen Aufschlagssteuer im Namen aller im Konzern befindlichen Subjekte mit Sitz in Slowenien einreicht.

[1] Ein Subjekt im Konzern, das auf Grundlage der Einkommenseinschlussregel (IIR) zur Aufschlagssteuer verpflichtet ist, ist entweder die oberste Muttergesellschaft mit Sitz in Slowenien oder eine Zwischengesellschaft mit Sitz in Slowenien.

[1] Ein Subjekt im Konzern, das auf der Grundlage der Regel für unterbesteuerte Gewinne (UTPR) zur Aufschlagssteuer verpflichtet ist, ist ein Subjekt im Konzern mit Sitz in Slowenien, sofern die oberste Muttergesellschaft in einer Gerichtsbarkeit sitzt, die keine qualifizierte Einkommenseinschlussregel anwendet, oder wenn die oberste Muttergesellschaft sich in einer Niedrigsteuer-Jurisdiktion befindet.